近期，海關(guān)總署發(fā)布了關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告。該公告對應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報納稅給出了全新的路徑：將應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)通過報關(guān)單以自報自繳的形式向海關(guān)進(jìn)行申報。

政策鏈接：http://www.customs.gov.cn/customs/302249/302266/302269/2360229/index.html

特許權(quán)使用費(fèi)是廣大企業(yè)對外支付比較頻繁的一筆費(fèi)用，數(shù)額通常巨大。而海關(guān)最近幾年對此情況特別關(guān)注，企業(yè)事后被海關(guān)稽查并補(bǔ)稅的情況屢屢發(fā)生。這是在海關(guān)大力改善跨境貿(mào)易營商環(huán)境，提升企業(yè)進(jìn)出口貨物的通關(guān)便利，推動企業(yè)自報自繳的大背景下出臺的一項(xiàng)新措施。

在進(jìn)行政策解讀之前，我們先來了解一下，什么是特許權(quán)使用費(fèi)？

該公告所指特許權(quán)費(fèi)用是進(jìn)口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。而該特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅（應(yīng)計(jì)入完稅價格），請按照《審價辦法》第十一條、第十三條和第十四條規(guī)定進(jìn)行判定。

下面對該公告具體操作及注意點(diǎn)進(jìn)行解讀，幫助大家做好理解并為下一步申報做好準(zhǔn)備。

首先需要明確的是，該公告僅針對應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報納稅工作，不包括其他成交價格應(yīng)稅調(diào)整要素。如傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、容器費(fèi)、包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用、協(xié)助費(fèi)用、轉(zhuǎn)售收益等成交價格調(diào)整要素的申報納稅不屬于該公告內(nèi)容，如需申報請延用以往申報方法。

根據(jù)海關(guān)總署發(fā)布的公告，以應(yīng)稅特許權(quán)費(fèi)用相關(guān)貨物進(jìn)口時是否已支付應(yīng)稅特許權(quán)費(fèi)用給予了兩種申報模式。

第一種申報模式：相關(guān)進(jìn)口貨物申報進(jìn)口時已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，在進(jìn)口貨物報關(guān)時在報關(guān)單“雜費(fèi)”欄目進(jìn)行申報，并使用海關(guān)接受貨物申報進(jìn)口之日適用的稅率、計(jì)征匯率進(jìn)行征稅。

第二種申報模式：相關(guān)進(jìn)口貨物申報進(jìn)口時未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，這種情況需要使用與進(jìn)口貨物分離單獨(dú)申報的模式，58號公告給出了全新的操作方法，申報內(nèi)容應(yīng)如下填制：“商品名稱”欄目填報原進(jìn)口貨物名稱；“商品編碼”欄目填報原進(jìn)口貨物編碼；“法定數(shù)量”欄目填報“0.1”；“總價”欄目填報每次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)金額；“毛重”和“凈重”欄目填報“1”

在填報申報內(nèi)容之外，58號公告明確了新的要求將應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報與普通貨物加以區(qū)分，需要注意以下幾點(diǎn)：

1、應(yīng)在支付特許權(quán)費(fèi)用后的30日內(nèi)向海關(guān)申報，未在規(guī)定期限內(nèi)申報造成少征或者漏征稅款的，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金；

2、需要填寫并隨附《應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報表》（見公告附件）；

3、在進(jìn)行單獨(dú)報關(guān)單申報時在“監(jiān)管方式”欄目填報“特許權(quán)費(fèi)用后續(xù)征稅”（代碼9500），該“監(jiān)管方式”已在2019年3月增列，具體情況見《海關(guān)總署2019年第20號關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式的公告》；

4、海關(guān)按照接受特許權(quán)使用費(fèi)申報納稅手續(xù)之日貨物適用的稅率、計(jì)征匯率，對特許權(quán)使用費(fèi)征收稅款，不再按原進(jìn)口貨物報關(guān)單稅率、計(jì)征匯率計(jì)征，這點(diǎn)在預(yù)估征稅額時請?zhí)貏e注意！

針對未按規(guī)定申報的不同情形，公告也明確了相應(yīng)的滯納金征收規(guī)定。

納稅義務(wù)人在申報與應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)進(jìn)口貨物時未按公告規(guī)定填報“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目，同時造成少征或漏征稅款的情況，海關(guān)加征滯納金的期限是進(jìn)口貨物自繳納稅款或者放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定行為之日止，金額是按日加收少征或者漏征稅款萬分之五。

納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物時進(jìn)行了正確申報，但未按照規(guī)定在支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)后30天內(nèi)向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費(fèi)申報納稅手續(xù)造成少征或者漏征稅款的情況，海關(guān)加征滯納金的期限是規(guī)定申報期限的最后一天至企業(yè)實(shí)際申報日期或者海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為日之間的天數(shù)，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

雖然公告對各項(xiàng)情況都有明確規(guī)定，但是在實(shí)踐中，關(guān)于特許權(quán)使用的申報，海關(guān)與企業(yè)之間往往會對支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價格（例如，買方支付的特許權(quán)使用費(fèi)只有部分與進(jìn)口貨物有關(guān)，或完全無關(guān)），支付的權(quán)利費(fèi)用如何進(jìn)行量化分?jǐn)偟竭M(jìn)口貨物等，這兩大核心問題存在較大的爭議。為此浪花在這里給大家提個醒：

1、文件規(guī)范，條款清楚。在涉及特許權(quán)使用費(fèi)的合同協(xié)議、以及相關(guān)的發(fā)票、支付等的文件中，要明確支付的具體對象是什么？如何計(jì)算的？支付時間及期限?支付方式是什么？等等，有了清楚的條款做依據(jù)，相信申報及計(jì)算就不再是什么難事。

2、提前準(zhǔn)備、主動溝通。如果企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)的申報，存在不明白不確定的地方，應(yīng)提前準(zhǔn)備，并與海關(guān)主動溝通，即使不能完全達(dá)成共識，也要至少做到主動披露、避免處罰，以最大程度地維護(hù)企業(yè)權(quán)益。

以上就是58號公告中關(guān)于應(yīng)稅特許權(quán)如何申報納稅的內(nèi)容解讀，希望可以幫助大家更好的理解公告內(nèi)容。如果企業(yè)對支付特許權(quán)費(fèi)用是否應(yīng)稅仍有疑問，也可以向所在關(guān)區(qū)申請價格預(yù)裁定進(jìn)行確定。在5月1日之后需要申報應(yīng)稅特許權(quán)費(fèi)用的納稅人可以先準(zhǔn)備起來啦！